Налоговая система РФ представляет собой большую экономико-правовую систему. Она имеет экономическую, организационную и нормативно-правовую основу.

Экономической основой этой системы являются российские и иностранные предприятия, организации, а также физические лица, ведущие экономическую деятельность без образования юридического лица. Все эти лица могут заниматься экономической деятельностью в различных сферах и отраслях экономики. В налоговом законодательстве экономическая база представлена совокупностью объектов налогообложения и совокупностью налогоплательщиков, что объективно определяет систему налогов и специальные налоговые режимы.

Организационная основа налоговой системы образуется профессиональными налоговыми и привлекаемыми к налоговой деятельности организациями, действующими в экономической сфере. Профессиональные налоговые организации анализируют и инспектируют экономическую деятельность налогоплательщиков с позиций налогообложения и выполняют совместно с привлекаемыми организациями функции, обеспечивающие реализацию налогового и таможенного законодательства.

Правовой основой налоговой системы является законодательство о налогах и сборах, а также таможенное законодательство, образующие в совокупности нормативную модель налоговой системы. Последняя включает систему налогообложения и собственно систему налогов, а также ее модификации в виде специальных налоговых режимов применительно к особенностям объекта налогообложения и особенностям налогоплательщика.

Следует обратить особое внимание на важность экономической основы налоговой системы, так как в первую очередь от состояния экономики и организации экономической деятельности зависит объем налоговых поступлений в федеральный, региональный и местные бюджеты, а также во внебюджетные государственные фонды.

Действующая до вступления в силу специальной части Налогового кодекса система налогов (состав федеральных, региональных и местных налогов, основные элементы конкретных налогов) и соответствующая ей система налоговых организаций сформировались в основном в 1991-1992 гг. (Закон "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991 г. и законы по конкретным налогам). Эти основы налоговой системы должны быть приведены в соответствие с изменившейся экономической основой, в частности со сложившимися к настоящему времени отношениями собственности. Только сбалансированность экономической, организационной и правовой основ налоговой системы позволит обеспечить оптимальность налоговой нагрузки на экономику, увеличить налоговые поступления в бюджет и тем самым содействовать экономическому развитию страны.

Формирование правовой основы новой налоговой системы сопровождается большими трудностями. Во вступивший в действие с 1 января 1999 г. Налоговый кодекс РФ (часть первая) в том же году были внесены многочисленные и весьма существенные изменения и дополнения (Федеральный закон "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" от 9 июля 1999 г. № 154-ФЗ). По существу часть первая кодекса была коренным образом переработана.

Обсуждение проекта части второй Налогового кодекса (специальная часть) ведется с 1997 г. К принятому в первом чтении Государственной Думой проекту поступило более 4,5 тысяч поправок, в связи с чем рассмотрение проекта было начато заново.

Трудности в формировании новой налоговой системы вызваны, скорее всего, нестабильностью экономики и неопределенностью экономической политики государства. Отрицательно сказывается и недостаточная разработанность системных методов проектирования правовых систем как моделей сложных развивающихся материальных систем.

Несмотря на то, что первая часть Налогового кодекса введена в действие с 1 января 1999 г., ряд статей этой части вводится в действие одновременно с введением специальной части кодекса. До введения в действие специальной части могут взиматься только те налоги, которые установлены Законом РФ "Об основах Налоговой системы в Российской Федерации".

Налоговое законодательство РФ построено на основе принципа единства финансовой политики государства , проявляющегося, в частности, в установлении закрытого перечня налогов , действующих на всей его территории . Налоговый кодекс РФ устанавливает три уровня налоговой системы: федеральный, субъектов РФ и местный. Каждый вид налога отнесен к тому или иному уровню в соответствии с объемом функций и полномочий, реализация которых возложена на государство в целом, субъекты РФ или муниципальные образования . Следует отметить, что независимо от закрепления налогов за определенным уровнем бюджетной системы принимать решение по конкретным вопросам налогообложения соответствующие законодательные (представительные) органы могут только в пределах своей компетенции.

Уровни налоговой системы не совпадают со звеньями бюджетной системы: если в федеральный бюджет зачисляются только федеральные налоги, то в региональные и муниципальные бюджеты могут поступать отчисления от федеральных или региональных налогов соответственно.

Федеральные налоги устанавливаются федеральными законами и подлежат взиманию на всей территории России. Льготы по федеральным налогам закрепляются только федеральными законами, но представительные (законодательные) органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления вправе вводить дополнительные льготы в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты. По общему правилу ставки федеральных налогов определяются парламентом РФ — Федеральным Собранием РФ . Однако ставки налогов на отдельные виды природных ресурсов, акцизов на отдельные виды минерального сырья и таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ .

Согласно ст. 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц ; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина.

Названный перечень показывает, что в структуру обязательных платежей федерального уровня входят все виды императивных денежных изъятий, известных российской налоговой системе.

Как видим, кроме основной массы налогов на федеральном уровне выделяются: сборы (сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами); пошлины (государственная пошлина).

Федеральные налоги и сборы

Освобождение от уплаты НДС по причине низкой налоговой базы осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика, подаваемого в налоговый орган по месту своего учета . Лица, претендующие на освобождение от уплаты НДС, должны приложить к заявлению необходимые сведения, подтверждающие право на снятие с них налоговой обязанности.

Освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей от уплаты НДС производится на срок, равный 12 последовательным календарным месяцам. По истечении указанного срока освобождение от налоговой обязанности может быть продлено на основании письменного заявления налогоплательщика и соответствующих документов, подтверждающих получение выручки от предпринимательской деятельности в сумме менее 2 млн руб.

В случае превышения суммы фактической выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной налогоплательщиком за период, в течение которого они были освобождены от уплаты НДС, а также в случае непредставления налогоплательщиком заявления и соответствующих документов на продление освобождения сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием с виновного лица причитающихся сумм штрафов и пеней.

Объектами обложения НДС являются операции, совершаемые налогообязанными лицами. В частности, НДС облагаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав . Реализацией товаров (работ, услуг) признается также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе; передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Не признаются объектом налогообложения: операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики); передача основных средств , нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации; передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью; передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов); передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, ц. также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками; передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества; передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации ; изъятие имущества путем конфискации , наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей , бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ; передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурно- го и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию данных объектов по их назначению); передача имущества государственных и муниципальных предприятий , выкупаемого в порядке приватизации; выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления , в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ , актами органов местного самоуправления; передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям ; операции по реализации земельных участков (долей в них); передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам); операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 г. № 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», товаров (работ, услуг) и имущественных прав, осуществляемые по согласованию с лицами, являющимися иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со ст. 3 названного Закона, в рамках исполнения обязательств по соглашению, заключенному Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и г. Сочи на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи; оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования .

Налоговым кодексом РФ предусмотрен широкий перечень операций, освобождаемых от НДС.

В соответствии со ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации. Названная льгота применяется в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) РФ.

Не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

1. медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ ;
2. медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг;
3. услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;
4. услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;
5. продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям;
6. услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;
7. услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;
8. ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей;
9. почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;
10. услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности ;
11. монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств;
12. долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок , за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего обложению НДС;
13. услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;
14. услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений;
15. ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций (за исключением археологических и земляных работ в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; строительных работ по воссозданию полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; работ по производству реставрационных, консервационных конструкций и материалов; деятельности по контролю за качеством проводимых работ);
16. работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ;
17. услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами , органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами);
18. товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;
19. товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации;
20. оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства;
21. услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий, услуг по оказанию протезно-ортопедической помощи;
22. лома и отходов цветных металлов;
23. исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Кроме перечисленных, не подлежат обложению НДС следующие операции (п. 3 ст. 149 НК РФ):

1. реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы;
2. реализация товаров (работ, услуг), производимых и реализуемых: общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%; организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%; учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям ; лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения, а также лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими лечебных исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы;
3. осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе: привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады; размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет; открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт; осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам, кассовое обслуживание организаций и физических лиц; купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты); осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ; выдача банковских гарантий , а также выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме; оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;
4. оказание услуг, связанных с обслуживанием банковских карт;
5. операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров , а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки;
6. реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья , жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами , созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций;
7. реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги);
8. осуществление операций организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;
9. осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством РФ вправе их совершать без лицензии Банка России ;
10. реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ;
11. оказание услуг по страхованию , сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;
12. организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями или индивидуальными предпринимателями игорного бизнеса ;
13. проведение лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа исполнительной власти , включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов;
14. реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа; реализация драгоценных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Банку России и банкам; реализация драгоценных камней в сырье (за исключением необработанных алмазов) для обработки предприятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт; реализация драгоценных камней в сырье и ограненных специализированным внешнеэкономическим организациям, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Банку России и банкам; реализация драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РФ специализированным внешнеэкономическим организациям, Банку России и банкам, а также драгоценных металлов в слитках Банком России и банками при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Банка России или хранилищах банков);
15. реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности;
16. внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
17. передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11 августа 1995 г. № 135-ФЭ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров;
18. оказание услуг членами коллегий адвокатов , а также оказание услуг коллегиями адвокатов (их учреждениями) членам этих коллегий в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;
19. оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме;
20. выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров;
21. оказание услуг санаторно-курортными, оздоровительными организациями и организациями отдыха, расположенными на территории Российской Федерации, оформленных путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности;
22. проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров;
23. реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей гумме их доходов составляет не менее 70%, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;
24. безмозмездное оказание услуг по предоставлению эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с законодательством РФ о выборах и референдумах .

Необходимо учитывать, что при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручений, договоров комиссии либо агентских договоров перечисленные операции не освобождаются от налога на добавленную стоимость.

Согласно ст. 150 НК РФ от данного вида налога освобождается ряд объектов, ввозимых на таможенную территорию РФ, например: товары (за исключением подакцизных товаров), ввозимые в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в порядке, устанавливаемом Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»; материалы для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством РФ); культурные ценности, приобретенные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов , культурные ценности, полученные в дар государственными и муниципальными учреждениями культуры, государственными и муниципальными архивами, а также культурные ценности, передаваемые в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации; все виды печатных изданий, получаемые государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведения кинематографии, ввозимые специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов; товары, произведенные в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федераций на основании международного договора; технологическое оборудование (в том числе комплектующие и запасные части к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством РФ; необработанные природные алмазы; товары, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств , а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними; валюта РФ и иностранная валюта, банкноты, являющиеся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценные бумаги: акции, облигации, сертификаты, векселя ; продукция морского промысла, выловленная и (или) переработанная рыбопромышленными предприятиями (организациями) РФ; суда , подлежащие регистрации в Российском международном реестре судов; товары, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством РФ, перемещаемые через таможенную границу РФ в рамках международного сотрудничества Российской Федерации в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов; товары, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством РФ, перемещаемые через таможенную границу РФ для их использования в целях проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи при условии представления в таможенные органы подтверждения Организационного комитета XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи, согласованного соответственно с Международным олимпийским комитетом или Международным паралимпийским комитетом и содержащего сведения о номенклатуре, количестве, стоимости товаров и об организациях, которые осуществляют ввоз таких товаров.

Перечень операций, не подлежащих обложению НДС, а также круг субъектов, деятельность которых не относится к объектам льготного налогообложения, являются закрытыми и расширительному трактованию не подлежат.

Как видим, операции, освобождаемые от налогообложения, имеют два разных правовых режима: императивный и уполномочивающий.

В императивном правовом режиме производятся операции, освобожденные от налогового гнета в силу правовых норм : реализация на территории Российской Федерации определенных видов медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ; медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, кроме косметических, ветеринарных и санитарно- эпидемиологических услуг; услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях; услуги некоммерческих образовательных учреждений; продукты питания, произведенные студенческими и школьными столовыми; некоторые виды услуг по перевозке пассажиров и т. д.

В уполномочивающем режиме производятся операции, освобождаемые от налогообложения: реализация предметов религиозного назначения; реализация товаров (работ, услуг), производимых общественными организациями инвалидов, учреждениями социальной защиты или социальной реабилитации населения; осуществление некоторых банковских операций; реализация изделий народного художественного промысла; оказание услуг по негосударственному пенсионному страхованию; оказание услуг членами коллегий адвокатов и т. д. Сущность уполномочивающего режима заключается в наличии у налогоплательщика права, но не обязанности, отказаться от освобождения перечисленных операций от обложения НДС.

Переход организаций и индивидуальных предпринимателей на уплату ЕСХН не заменяет уплату налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Иные налоги и сборы уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Переход организаций и индивидуальных предпринимателей на уплату ЕСХН не освобождает их от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Объектом ЕСХН признаются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов .

Налоговая база ЕСХН представляет собой денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Единый сельскохозяйственный налог исчисляется на основании налоговой декларации, составляемой по итогам деятельности за календарный год, и уплачивается авансовыми платежами один раз в полугодие. Уплата налога и авансового платежа по нему производится по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Рассматриваемый налог выполняет функции регулирующего доходного источника и бюджетов иных уровней, поскольку суммы, взимаемые с сельских товаропроизводителей, зачисляются на счета органов Федерального казначейства, затем распределяются в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Упрощенная система налогообложения представляет собой важную меру либерализации налоговой системы и является одним из направлений финансовой поддержки предпринимательской деятельности.

В Российской Федерации упрощенная система налогообложения впервые появилась в 1995 г. и регулировалась утратившим ныне силу Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». Как следует из названия Закона, первоначально упрощенная система налогообложения применялась к субъектам малого предпринимательства, имела целью облегчить осуществление предпринимательской деятельности и содействовать дальнейшему развитию малого бизнеса в связи с его особой ролью в реформирующейся российской экономике того периода.

За время применения упрощенная система налогообложения подтвердила свое предназначение: она отражает регулирующую функцию налогов и одновременно выступает эффективным источником доходов бюджетной системы. С июля 2002 г. упрощенная система налогообложения регулируется гл. 262 НК РФ.

Упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной действующим законодательством. Особенностью данного режима налогообложения является наличие у налогоплательщика права добровольно выбирать упрощенную систему налогообложения или обычный налоговый режим, а также добровольно переходить с упрощенной системы налогообложения на общую.

Относительно налогоплательщиков-организаций применение упрощенной системы предусматривает их освобождение от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и взносов во внебюджетные социальные фонды.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношений имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и взносов во внебюджетные социальные фонды с доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не уплачивают налог на добавленную стоимость, за исключением совершения операций по ввозу товаров на таможенную территорию РФ. Иные налоги и сборы уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.

Субъекты, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций, порядок представления статистической отчетности, исполнять функции налоговых агентов, предусмотренные НК РФ, а также вести налоговый учет показателей своей деятельности на основании книги учета доходов и расходов.

Налогоплательщиками данного налога могут быть организации и индивидуальные предприниматели. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев после подачи заявления о переходе на упрощенную систему доход этой организации не превысил 45 млн руб. (без учета НДС).

Налоговый кодекс РФ содержит закрытый перечень субъектов, не имеющих права применять упрощенную систему налогообложения (п. 3 ст. 346.12). К числу таких налогоплательщиков относятся организации, имеющие филиалы и (или) представительства , банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг , ломбарды, организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом, частнопрактикующие нотариусы и др.

Объектом налогообложения признаются доходы налогоплательщика или его доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен в начале налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Объект налогообложения влияет на определение налогооблагаемой базы и величину налоговой ставки. Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, то налоговой базой будет выступать денежное выражение доходов налогоплательщика. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой будет выступать денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговое законодательство предоставляет субъекту, применяющему упрощенную систему налогообложения, право уменьшать налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих аналогичных налоговых периодов. Однако такой убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%.

Налоговые ставки при упрощенной системе налогообложения зависят от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения.

Если объектом налогообложения являются доходы, налог уплачивается по ставке 6%. Если объектом являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка составляет 15%.

Налоговым периодом при упрощенной системе налогообложения признается календарный год. Отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сумма налога по итогам налогового периода исчисляется налогоплательщиком самостоятельно и уплачивается авансовыми платежами за соответствующий отчетный период. Уплата налога и авансовых платежей по нему производится по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, по итогам налогового и отчетного периодов составляют и представляют в налоговые органы налоговые декларации.

Сумма налога перечисляется налогоплательщиками на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (единый налог) установлена гл. 263 НК РФ и относится к специальным налоговым режимам.

В российской налоговой системе этот способ налогообложения впервые появился в виде единого налога (взноса) на вмененный доход для определенных видов деятельности1. Впоследствии законодатель внес изменения в правовой режим налогообложения отдельных видов деятельности, уточнив его сущность, и кодифицировал в НК РФ соответствующие нормы.

Вмененный доход — это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке (ст. 346.27 НК РФ).

По своей сущности единый налог представляет совокупность определенных налогов, ранее уплачиваемых отдельными категориями субъектов, от предпринимательской деятельности. Совокупность налогов, заменяемых системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, зависит от вида налогоплательщика.

Относительно организаций уплата единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и взносов во внебюджетные социальные фонды. Относительно индивидуальных предпринимателей переход на систему налогообложения в виде единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц и взносов во внебюджетные социальные фонды.

Перечисленные налоги не уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями только в отношении объектов, связанных с предпринимательской деятельностью. Другие налоги и сборы, причитающиеся к уплате организациями и индивидуальными предпринимателями, исчисляются и уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.

В отличие от иных федеральных налогов особенностью правового режима системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход является ее установление федеральным законодательством (НК РФ), а введение в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Применяется система налогообложения в виде единого налога одновременно с общей системой налогообложения (общим налоговым режимом) и иными режимами налогообложения.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный налог применяется в отношении следующих видов деятельности: оказание бытовых и ветеринарных услуг; оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках; общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие, а также не имеющие залов обслуживания посетителей; распространение и (или) размещение наружной рекламы; оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с малой площадью или через иные объекты организации торговли, в том числе и не имеющие стационарной торговой площади; оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 автотранспортных средств.

Налогоплательщики, осуществляющие несколько видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, обязаны вести раздельный налоговый учет по каждому виду деятельности. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Налогообложение отдельных видов деятельности в виде специального налогового режима устанавливается по решению муниципального образования , а в городах федерального значения — законом соответствующего субъекта РФ . При этом нормативные правовые акты представительных органов муниципальных районов, городских округов, законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга должны определять виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, значение корректирующего коэффициента, предназначенного для расчета суммы налога.

Налогоплательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог. Для налогоплательщиков единого налога, не состоящих на учете в налоговых органах того субъекта РФ, в котором они осуществляют предпринимательскую деятельность, НК РФ устанавливает обязанность встать на учет в этих органах в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности (п. 2 ст. 346.28).

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Ставка единого налога построена на презумпции получения налогоплательщиком дохода и составляет 15% величины вмененного дохода.

Налоговым периодом по единому налогу является квартал, а уплачивается налог налогоплательщиком не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование , обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

По итогам каждого налогового периода налогоплательщиком составляются налоговые декларации, которые представляются им в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Переход на уплату единого налога не освобождает налогоплательщиков от обязанностей (установленных нормативными правовыми актами РФ) по представлению в финансово-контрольные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

Единый налог играет важную роль в процессе бюджетного регулирования. Суммы единого налога зачисляются на счета органов

Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Налоги и сборы субъектов Российской Федерации

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается недвижимое имущество, принадлежащее указанным организациям на праве собственности и находящееся на территории Российской Федерации.

Не признаются объектами налога на имущество организаций объекты природопользования (водные и другие природные ресурсы), земельные участки, а также имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти , в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, при условии, что это имущество используется для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка .

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества организации. При определении налоговой базы российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства, имущество учитывается по его остаточной стоимости. Недвижимое имущество иностранных организаций, не осуществляющих свою деятельность через постоянные представительства, учитывается по инвентаризационной стоимости этих объектов, которая определяется органами технической инвентаризации . В связи с этим налоговое законодательство обязывает уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, сообщать в налоговые органы сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта в течение 10 дней со дня его оценки или переоценки.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно и рассчитывается отдельно относительно каждого объекта налогообложения. Имущество организации не всегда может фактически находиться на территории одного субъекта РФ. Для таких случаев п. 2 ст. 376 НК РФ установлено правило, согласно которому при нахождении объекта недвижимого имущества на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море, на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле стоимости этого объекта недвижимости на территории каждого субъекта РФ.

Налог на имущество организаций уплачивается ежегодно авансовыми платежами за первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Однако субъект РФ вправе не устанавливать взимания авансовых платежей.

Налог на имущество организаций уплачивается по ставкам, устанавливаемым законами субъектов РФ. Налоговый кодекс РФ определяет только верхнюю границу налоговой ставки — 2,2%.

Федеральное налоговое законодательство разрешает субъектам РФ устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены специальные правила исчисления и уплаты налога в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения. В отношении такого имущества налог и авансовые платежи по нему исчисляются исходя из налоговой базы, определенной в целом по субъекту РФ, и уплачиваются в бюджеты субъектов РФ по фактическому месту нахождения этого имущества. Фактическим местом нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, признается территория соответствующего субъекта РФ, в котором осуществляются добыча, транспортировка, хранение и (или) поставки газа.

Организация — собственник имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, обязана обеспечить учет указанного имущества с указанием в первичных документах бухгалтерского учета его фактического места нахождения.

Особенностью правового режима налога на имущество организаций является наличие большого количества льгот, предусмотренных ст. 381 НК РФ. Так, в частности, освобождаются от налогообложения организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ (Минюста России); религиозные организации; общероссийские общественные организации инвалидов; организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции.

Не включаются в число объектов налога на имущество памятники истории и культуры федерального значения, космические объекты, ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилища радиоактивных отходов, имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий , коллегий адвокатов , адвокатских бюро и юридических консультаций, государственных научных центров и др. В целях стимулирования экономического развития отдельных регионов от данного вида налога освобождается имущество организации — резидента особой экономической зоны в течение пяти лет с момента постановки имущества на учет.

Налоговым кодексом РФ урегулирован порядок устранения двойного налогообложения имущества организаций. Согласно ст. 386.1 НК РФ фактически уплаченные российской организацией за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации в отношении указанного имущества.

При этом размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории Российской Федерации, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории иностранного государства.

Для зачета налога российская организация должна представить в налоговые органы следующие документы: заявление на зачет налога; документ об уплате налога за пределами территории Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Указанные выше документы подаются российской организацией в налоговый орган по месту нахождения российской организации вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории Российской Федерации.

Местные налоги и сборы

Местные налоги и сборы являются составной частью налоговой системы РФ, имеют ярко выраженный фискальный характер и предназначены для финансового обеспечения обязательными платежами бюджетных расходов муниципальных образований.

Однако муниципальные налоги и сборы имеют ряд характерных признаков, отличающих их от государственных (федеральных и региональных) налогов: поступления по этим платежам используются на нужды того муниципального образования, в пределах которого они собраны или поступили от объектов налогообложения, принадлежащих муниципальному образованию; муниципальные налоги полностью и непосредственно зачисляются в местные бюджеты по месту поступления. Федеральные налоги и налоги субъектов РФ распределяются между всеми звеньями бюджетной системы и идут на образование доходов РФ, субъектов РФ и местных бюджетов ; организация введения и взимания данных платежей возложена на органы местного самоуправления ; использование поступлений от местных налогов и сборов находится под контролем органов местного самоуправления; зачисляются данные платежи в местные бюджеты в качестве закрепленных доходов; наличие у органов местного самоуправления более широкой компетенции по правовому регулированию местных налогов и сборов в сравнении с другими платежами налоговой системы.

Органам местного самоуправления предоставляются широкие права , а именно: изменять ставки некоторых платежей в сторону понижения; устанавливать дополнительные льготы для тех или иных групп налогоплательщиков. Местные налоги позволяют более полно учитывать местные потребности и виды расходов местных бюджетов.

Земельный налог установлен гл. 31 НК РФ.

Налог на землю введен в российскую налоговую систему в целях стимулирования рационального использования, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, выравнивания социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечения развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирования специальных фондов финансирования этих мероприятий.

Правовое регулирование данного налога осуществляется наряду с федеральным законодательством также нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Порядок введения в действие, а также прекращения действия земельного налога определяется НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Земельный налог обязателен к уплате на территории соответствующего муниципального образования.

В городах федерального значения правовое регулирование земельного налога имеет следующие особенности. В городах Москве и Санкт-Петербурге земельный налог устанавливается НК РФ и соответствующими региональными законами, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов РФ и обязателен к уплате на территории городов Москвы и Санкт-Петербурга соответственно.

При установлении земельного налога представительные органы муниципальных образований, а также законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения определяют налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты земельного налога.

Одновременно названными нормативными правовыми актами и региональными законами могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Плательщиками земельного налога являются организации и физические лица , обладающие земельными участками на праве собственности , праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не являются плательщиками земельного налога организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды .

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (города федерального значения), на территории которого введен налог.

Согласно п. 2 ст. 389 НК РФ не являются объектом налогообложения следующие виды земельных участков:

1. изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;
2. ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ: занятые особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия; предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; в пределах лесного фонда; занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Налоговой базой земельного налога выступает кадастровая стоимость земельного участка, определяемая в соответствии с земельным законодательством РФ.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Если земельный участок находится на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения), то налоговая база определяется по каждому муниципальному образованию и городу федерального значения.

При этом налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения), определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка. В отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждой доле.

Организации и индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования. Относительно налогоплательщиков — физических лиц налоговая база по земельному налогу определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны представлять в налоговые органы информацию о земельных участках, расположенных на их территории, правах и сделках с землей, зарегистрированных в этих органах, а также сведения о владельцах земельных участков. Названные сведения должны быть сообщены в налоговый орган в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.

Относительно органов, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра, и органов муниципальной власти НК РФ установлена обязанность ежегодно до 1 февраля сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, являющихся объектами налогообложения.

В целях соблюдения прав налогоплательщиков кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года должна быть доведена до сведения общественности.

Порядок и форма уведомления налогоплательщиков о стоимости земельных участков выбираются органами местного самоуправления и исполнительными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

На основании п. 5 ст. 391 НК РФ к отдельным категориям налогоплательщиков применяются стандартные налоговые вычеты в размере 10 тыс. руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (города федерального значения). Правом на подобное уменьшение налоговой базы обладают, например, Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы, инвалиды I и II групп, ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны , а также ветераны и инвалиды боевых действий, физические лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ от 15 мая 1991 г. № 1244-1 «О социальной защите граждан , подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС».

Налоговым периодом по земельному налогу является один календарный год. По общему правилу, установленному п. 2 ст. 393 НК РФ, для организаций и индивидуальных предпринимателей установлены следующие отчетные периоды — первый, второй и третий кварталы календарного года. Вместе с тем п. 3 ст. 393 предоставляет право представительному органу муниципального образования и законодательному (представительному) органу государственной власти города федерального значения не устанавливать отчетного периода по данному налогу.

Земельный налог уплачивается по ставкам, устанавливаемым нормативными правовыми актами представительного органа муниципального образования или региональными законами городов федерального значения. По общему правилу земельный налог исчисляется по ставке не более 1,5%. Однако отдельные категории земельных участков могут облагаться налогом по ставке не более 0,3%. Такая ставка установлена ст. 394 НК РФ в отношении следующих земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предоставленных для жилищного строительства; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства.

Особенностью налогообложения земельных участков является большой перечень налоговых льгот, гарантированный ст. 395 НК РФ. Так, освобождаются от уплаты земельного налога:

1. организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Минюста России — в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;
2. организации — в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
3. религиозные организации — в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;
4. общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, — в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;
5. организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов;
6. учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям ;
7. организации народных художественных промыслов — в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;
8. физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока, а также общины таких народов — в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;
9. организации — резиденты особой экономической зоны сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на земельный участок, предоставленный резиденту особой экономической зоны;
10. организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково», — в отношении предоставленных для этих целей земельных участков.

Земельный налог и авансовые платежи по нему уплачиваются налогоплательщиком в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления или в пределах компетенции — законами городов федерального значения. При этом федеральный законодатель гарантирует соблюдение прав налогоплательщиков и запрещает устанавливать срок уплаты земельного налога и авансовых платежей по нему ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода налогоплательщиком самостоятельно. Исключение составляют налогоплательщики — физические лица, за которых сумму обязательного платежа за пользование землей исчисляют налоговые органы.

При установлении земельного налога представительные органы местного самоуправления, а также законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга вправе предусмотреть авансовые платежи по налогу, но не более двух за налоговый период.

По истечении налогового периода налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию по земельному налогу. Декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения земельного участка не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог и авансовые платежи по нему уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков.

Налог на имущество физических лиц является прямым налогом, обращенным к находящемуся в собственности движимому и недвижимому имуществу, расположенному на территории Российской Федерации.

Данный налог введен в действие Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».

Плательщиками этого налога являются физические лица, имеющие в собственности следующее имущество, признаваемое объектом налогообложения: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Главным критерием при определении плательщиков налога является наличие права собственности на имущество. Данным налогом облагаются все здания и помещения, имеющиеся у физических лиц. Налог уплачивается со служебных и вспомогательных помещений: гаражей, подсобных комнат, паркингов, надворных построек и т. д. При этом из состава налогооблагаемого имущества не исключаются временно не используемые помещения или сооружения.

Федеральное законодательство предусматривает особенности определения субъектов налогообложения, имущество которых находится в общей собственности или перешло в порядке наследования.

Так, если имущество, являющееся объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц или в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций), то налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из физических лиц соразмерно принадлежащей ему доле. Относительно имущества, являющегося объектом налогообложения, но находящегося в общей совместной собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиками признаются все собственники этого имущества в равных долях. Однако законодательство разрешает собственникам совместного имущества самим определить одного плательщика налога на имущество.

За строение, помещение или сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников имущества с момента открытия наследства.

Налог уплачивается за строения и сооружения независимо от того, эксплуатируется это имущество или нет.

По налогу на имущество физических лиц федеральным законодательством предусмотрен широкий перечень льгот. Так, от уплаты рассматриваемого налога полностью освобождаются Герои

Советского Союза и Герои Российской Федерации; лица, награжденные орденом Славы трех степеней; участники Гражданской и Великой Отечественной войн, а также лица, приравненные к ним; инвалиды I и II групп; лица, получающие льготы в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», и др.

От уплаты налога на строения, помещения и сооружения освобождаются пенсионеры, солдаты, матросы, сержанты, старшины, мичманы на период прохождения действительной военной службы .

Кроме льгот, определенных федеральным законодательством, представительные (законодательные) органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления (кроме органов местного самоуправления городов районного подчинения) имеют право уменьшать размеры ставок и устанавливать дополнительные льготы по данному налогу. Налоговая компетенция органов местного самоуправления в городах районного подчинения, селах и поселках имеет усеченный объем, поскольку законодательством установлено ограничение на предоставление ими льгот по налогообложению имущества физических лиц.

Представительные органы названных муниципальных образований могут предоставлять налоговые льготы только отдельным плательщикам.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества.

При определении ставок налога с недвижимого имущества органы местного самоуправления имеют право корректировать сумму налога в зависимости от объективных критериев: стоимости, назначения имущества, месторасположения и т. д. Федеральным законодательством определены только верхние и нижние границы налоговых ставок. Имущество стоимостью до 300 тыс. руб. облагается налогом в размере до 0,1% от его инвентаризационной стоимости; стоимостью от 300 тыс. до 500 тыс. руб. — от 0,1 до 0,3%; свыше 500 тыс. руб. — от 0,3 до 2%.

Сумма платежей от налога на имущество физических лиц зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

Органы местного самоуправления имеют право уменьшать размеры ставок и устанавливать дополнительные льготы по налогам, установленным законом

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

Российской Федерации

Московский государственный институт международных отношений (Университет) МИД России

Кафедра административного и финансового права

Курсовая работа

Понятие, структура и правовые основы налоговой системы России

Выполнила:

студентка 3-го курса

международно-правового

факультета

10 академической группы

Демина Екатерина Николаевна

Москва 2014

Введение

Одним из непременных условий существования и развития любого государства является наличие развитой системы налогообложения, ведь именно налоги - это основное средство содержания государственного аппарата. Историю данного института можно проследить со времени возникновения первых государств древней Ассирии, Египта, Вавилона. В Средневековой Руси первое упоминание о разветвленной налоговой системы можно найти во времени правления Ярослава Мудрого (978-1054г), когда произошел расцвет торговли ремесла и науки.

Особое значение налоговая система приобретает в условиях развития рынка, ведь именно налоги - это способ воздействия государства на условия свободной саморазвивающейся экономической системы. Налоговые органы - это единственно возможные законные сборщики налогов и сборов, статус и полномочия которых определены в нормативно-правовом акте. От того, насколько правильно построена система налогообложения, и система налоговых органов зависит эффективное функционирование всего хозяйства страны. Кроме функции регулирования экономических процессов налоги выполняют другую важную функцию, а именно, распределительную, которая имеет огромное социальное значение. Посредством налоговой системы государство аккумулирует средства, которые затем может направить на решение проблем социально-экономического характера, на развитие науки и техники, поддержания малообеспеченных и социально не защищенных граждан.

Вследствие общественной важности и актуальности исследуемого института следует отметить, что к изучению налоговой системы обращалось большое количество отечественных и зарубежных ученых. Вопросы налоговой системы рассмотрены в работах В.А. Кашина («О путях совершенствования налоговой системы»), Б.Х. Алиева («Налоговая система: понятие, структура и параметры»), В.Б. Исакова («Современная налоговая система: точку ставить рано») и многих других.

Итак, объектом моего исследования является налоговая система РФ.

В качестве приоритетной задачи своего исследования я ставлю всестороннее изучение данного института, в том числе в его исторической перспективе, объективный анализ налоговой системы РФ, выявление возможных проблем данного института и поиск их решения.

1. Налоговая система РФ

История развития налоговой системы в Росси и

Налоговая система-это неотъемлемая часть любой государственной власти, поэтому история российской налоговой системы берет свои начала со временем возникновением древнерусского государства. Первые упоминания о взимании дани относятся к временам правления князя Олега. Основными налогами были дани (подати): прямой налог и оброки, которые уплачивались натурой - медом, кунами и даже мечами, и в основном устанавливались на период войн и походов.

В эпоху Золотой Орды (1243-1483) для создания единой централизованной податной системы представителями ордынской власти была проведена перепись населения Руси, на основании которой монгольскими баскаками - уполномоченными чиновниками - взималась дань. Среди «ордынских тягостей» известны: выход «царева дань», торговые сборы - «мыт» и «там ка», извозные повинности - «ям» и «подводы» и др. После снятия ордынского ига ликвидируется система баскачества и учреждаются должности пошлинников и тиунов и начинается создание финансовой системы Руси. Во времена Ивана Грозного (1530-1584), многие налоги и сборы стали взиматься в денежной форме. Иван Грозный ввел стрелецкую подать на создание регулярной армии, а также полоняничные деньги для выкупа взятых в плен ратников.

В XVII в. Создается централизованный аппарат управления - приказы, в т.ч. Счетный приказ, деятельность которого позволила достаточно точно определить государственный бюджет, и Стрелецкий приказ, на который был возложен сбор стрелецких денег.

В 1646 г. правительство Алексея Михайловича (1645-1676) ввело высокий налог на соль. Вследствие того, что соль являлась жизненно необходимым продуктом, предполагалось, что никто не сможет уклониться от уплаты этой пошлины. Однако соли, которая стала в два раза дороже прежнего, стали покупать так мало, что казна ничего не выиграла от нового налога и его отменили в 1647 г. Но вызванное им возмущение было так велико, что восстание, вспыхнувшее через полгода после отмены соляной пошлины, современники называли «соляным бунтом».

В годы правления Петра I (1672-1725) налоговая система была сложной и включала такие налоги, как налог на бороды, топоры и даже на дубовые гробы.

Существенные изменения в налоговой системе происходят вследствие губернской реформы и изменением административно-территориального деления России и созданием должности губернатора, на которого в том числе возлагаются функции по контролю за сбором налогов.

В 1722 г. был учрежден институт прокуроров, осуществляющих руководство и контроль за деятельностью фискалов. В 1724 г. завершена перепись населения для подушного налогообложения. Под подушная податью понималось вид прямого личного налогообложения, взимаемого с «души» в размерах, не зависящих от величины дохода и имущества. Объект налогообложения - ревизская (мужская) душа. С конца XVIII в. подушный налог становится в России главным доходом государства. Параллельно взимался оброчный сбор.

В 1725 г. была составлена Табель государственного прихода-расхода (фактически первый государственный бюджет). Финансовые преобразования позволили государству за 15 лет увеличить свои доходы более чем в три раза, при этом регулярно достигалось превышение доходов над расходами.

При государыне Елизавете Петровне (1709-1762) вводятся постоянные акцизы на вино и водку и особые ярлыки на провоз алкогольных напитков, отменяются взымавшиеся прежде повсеместно внутренние пошлины.

В период правления Екатерины II (1762-1796) основным прямым налогом была подушная дань, на долю которой приходилось до 33 процентов государственных доходов. Императрица смогла несколько упростить налоговую систему.

В годы царствования Александра I (1771-1825) реформируется целый ряд налогов: оброчный сбор, гильдейский сбор и др., вводится процентный сбор с доходов от недвижимого имущества.

В честь коронации Николая I (1796- 1855) были прощены недоимки подушной подати за три года, а сам период его правления отмечен рядом изменений в налоговой системе страны, в том числе введением акцизов на предметы массового потребления - табак и сахар, и специальных государственных сборов.

С именем императора Александра II (1818-1881) связаны самые значительные изменения в экономической и налоговой жизни России XIX в. Они прежде всего были обусловлены крестьянской реформой 1861 года, после проведения которой в налоговой системе были осуществлены следующие важнейшие преобразования: изменена система сбора промыслового налога, введено налогообложение земли, установлен подоходный налог, введены земские сборы и налоги - на содержание земских органов самоуправления, школ, больниц и др.

Александр III (1845-1894) продолжил изменения в налоговой системе России: отменяется подушная подать, повышается акциз на спирт, вводятся акциз на спички и налоги на наследство и на денежный капитал.

В период правления Николая II (1868 -1918), было представлено немало проектов модернизации налоговой системы. В частности П.А. Столыпин разработал проект преобразования государственного управления и системы налогообложения в России, который можно рассматривать как одну из самых радикальных в мире программ по преобразованию налоговой сферы в I половине XX века. По сути, она содержала в себе все основные элементы современных на сегодняшний день налоговых систем развитых стран: поимущественное налогообложение основано на независимой оценке стоимости имущества; прогрессивное налогообложение доходов физических лиц, учитывающее установленный законодательством размер прожиточного минимума; использование сочетания индивидуальных акцизов с единым налогом на оборот практически всех товаров (прообраз налога на добавленную стоимость).

Результатом всех этих мероприятий стала отлаженная система финансовых поступлений. Накануне первой мировой войны Россия занимала достаточно прочное финансовое положение.

Однако, в первые годы своего правления Советская власть смогла почти полностью уничтожить финансовую систему Российской империи. В 1918 г. Декретом Совнаркома упраздняются финансовые органы России, а сбор налогов передается в ведение созданных финансовых отделов губернских и уездных исполнительных комитетов. В годы гражданской войны национализация, натурализация заработной платы и другие меры, по существу, ликвидировали все доходы казны.

В 1921 г. в составе Наркомфина создается управление налогов и государственных доходов, а должности податных инспекторов при уездных финансовых отделах упраздняются.

В период новой экономической политики (НЭП, 1921-1930) происходит восстановление и развитие системы налогообложения. Преобладающее значение получают косвенные налоги. Введены акцизы на ряд товаров: соль, сахар, керосин, табачные изделия, спички, текстиль, чай, кофе, водку. Всего в период НЭПа действовало 86 видов платежей в бюджет.

В 1930 г. создается система областных, районных и городских налоговых инспекций.

Налоговая реформа начала 30-х годов усложнила налоговую систему, что выразилось в множественности налоговых ставок. Среди налогов, взимаемых с граждан, наибольшее значение имел подоходный налог с населения. Была полностью упразднена система акцизов.

В конце 30-х годов создаются налоговые участки на селе, вводятся должности налоговых агентов.

Очередное реформирование налоговой системы России приходится на 60-е годы. Налоговые инспекции объединяются с инспекциями государственных доходов, устанавливается обязательный платеж государственных предприятий, получивший название «плата за основные фонды и оборотные средства», вводится подоходный налог с колхозов.

В 70-е годы происходит снижение налогов с населения, отменены налоги с заработной платы рабочих и служащих, получающих до 70 рублей в месяц. налоговый пошлина окладной

В 80-е годы действовали следующие местные налоги: с владельцев строений, земельный налог, налог с владельцев транспортных средств.

В 90-е годы налоговая система России претерпевает значительные изменения.

В 1990 г. в составе Министерства финансов СССР была создана государственная налоговая служба, а 21 ноября 1991 г. Указом Президента Российской Федерации №2229 образована Государственная налоговая служба РСФСР - самостоятельный орган исполнительной власти федерального уровня. Так же были созданы областные государственные налоговые инспекции и подчиненные им государственные налоговые инспекции по городам и районам. Принят закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». В 1998 г. Государственная налоговая служба России преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам. Принятый в этом же году Налоговый кодекс дал возможность систематизировать, упорядочить и привести в единую систему нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения.

В 2004 году в целях исполнения Указа Президента г. №2314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» Министерство Российской Федерации по налогам и сборам было преобразовано в Федеральную налоговую службу.

Понятие налоговой системы

Говоря о налоговой системе, стоит сказать, что на сегодняшний день законодатель не дает легального определения данного института. В Налоговом кодексе используется понятие «система налогов и сборов». Соотношение понятий «налоговая система» и «система налогов» и сборов в отечественной науке является дискуссионным. Впервые понятие «налоговая система» было использовано в Законе РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»1 , ст. 2 который определял налоговую систему как «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее налогов), взимаемых в установленном порядке». Многие же современные исследователи расширительно толкуют данное понятия, включая в его помимо собственно системы (совокупности) налогов и сборов, также принципы налогообложения, формы и методы налогового контроля и т.д. (Грачева). Другие же исследователи указывают на несостоятельность такого расширительного толкования. (Миляков). Но мне представляется, что наиболее целесообразно толковать понятие «налоговая система» расширительно и нельзя сводить его лишь к простой совокупности налогов и сборов, установленных в государстве. То есть, не стоит смешивать понятие «налоговая система » и «система налогов и сборов» .По моему мнению, данные понятия соотносятся как общее и частное, ведь налоговая система характеризует налоговый правопорядок в целом и по своему значению является шире понятия «система налогов и сборов». Таким образом, можно дать следующее определение налоговой системы:--налоговая система - это система налогов и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с национальным законодательством, а так же совокупность принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, норм и правил, определяющих правомочия и ответственность участников налоговых правоотношений.

В качестве основных элементов данной системы можно определить:

1) налоговый механизм, который представляет собой совокупность всех средств и методов организационно-правового характера, направленных на выполнение налогового законодательства.

2) система налогов, пошлин и сборов;

3) система налогового законодательства;

4) принципы налогообложения,

5)права, обязанности и ответственность участников налоговых правоотношений,

6)формы и методы налогового контроля,

7) способы защиты прав участников налоговых правоотношений

В своей работе мне бы хотелось подробно остановиться на основных элементах налоговой системы, а именно на принципах ее построения, непосредственно рассмотреть систему налогов и сборов в РФ, а так же подробно остановиться на правовых основах данного института.

Принципы налоговой системы РФ

Позитивное воздействие налоговой системы на экономические процессы в государстве невозможно представить без применения основополагающих принципов налогообложения, под которыми понимаются основные начала, на которых базируется вся налоговая система того или иного государства. Именно эти принципы во все времена были объектом глубоких исследований как зарубежных так и российских ученых. В конце 18 века в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов »знаменитый шотландский экономист Адам Смит сформулировал основные принципы налогообложения, которые и по сей дей являются аксиомами финансовой и налоговой политики всех прогрессивных государств. Для понимания функционирования современных налоговых систем подробно рассмотрим положения, выработанные Адамом Смитом.

1) Принцип справедливости, «подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется по охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так называемому равенству или неравенству обложения.»

Этот принцип означает, что налоги должны взиматься с учетом возможностей плательщика, который обязан принимать участие в финансировании соответствующей части расходов государства. Налоги должны влиять на распределение доходов в обществе, делая социальный разрыв между слоями населения меньше, снимать социальную напряженность в обществе. Для реализации данного принципа сегодня используется так называемое прогрессивное налогообложение, при котором распределение посленалоговых (после вычета налогов) доходов становится более равномерным по сравнению с распределением предналоговых доходов (до вычета налогов).

Принцип справедливости, впервые сформулированный, Смитом нашел свое дальнейшее развитие и к основным правилам, обеспечивающим справедливость современной налоговой системы, к которым относятся следующие положения:

1) один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный период;

2) обязательна регистрация всех субъектов обложения в контролирующих органах;

3) льготы по всем налогам применяются только в соответствии

с законодательством;

5) санкции за нарушение налогового законодательства взыскиваются с плательщиков в бесспорном порядке;

6) для обложения нерезидентов и доходов резидентов за рубежом применяются международные соглашения о налогообложении.

2 Принцип определенности

«Налог, который обязан выплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому… »

В соответствии с этим принципом каждый налогоплательщик должен быть заранее уведомлен о времени, месте, способе уплаты и сумме, подлежащей уплате. Это может быть обеспечено путем стабильности видов налогов, налоговых ставок и налогового законодательства в течение ряда лет. В целях обеспечения стабильности налоговой системы установлено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

3 Принцип удобности

«Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика»

4. Принцип экономии

«Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из карманаплательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства».

Всоответствии с этим принципом суммы сборов по каждому конкретному налогу должны существенно превышать затраты на его сбор и обслуживание.

Адам Смит сформулировал и научно обосновал эти фундаментальные принципы, заложив тем самым фундамент (начало) теоретической разработки принципиальных основ налогообложения. Немецкий экономист Адольф Вагнер (1835-1917) в конце XIX в. концептуально дополнил принципы А. Смита. Смит в своих теоретических разработках ставил акцент на защиту интересов налогоплательщиков, считая налоги средством покрытия непроизводных затрат государства. Вагнер же в своих трудах выстроил систему принципов налогообложения, которая учитывала интересы и плательщиков, и государства, но с приоритетом последнего. Таким образом, финансовая наука впервые поставила вопрос о сбалансированности финансовых интересов государства и плательщиков.

Предложенные принципы налогообложения А. Вагнер в конце XIX в. изложил в девяти основных правилах, которые он объединил в четыре группы.

I. Финансовые принципы организации обложения:

1) достаточность обложения;

2) эластичность (подвижность) обложения.

II. Народнохозяйственные принципы:

3) надлежащий выбор источника обложения, в частности, решение вопроса, должен ли налог падать на доход или капитал от-

дельного лица либо населения в целом;

4) правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая считалась бы с последствиями и условиями их переложения.

III. Этические принципы, принципы справедливости:

5) всеобщность обложения;

6) равномерность обложения.

IV. Административно-технические правила, или принципы налогового управления:

7) определенность обложения;

8) удобство уплаты налога;

9) максимальное уменьшение издержек взимания.

Таким образом, основополагающие принципы налогообложения были сформулированы и научно обоснованы еще в 18 веке. Между тем, налоговая теория не ограничивается этими классическими принципами и правилами. По мере развития и совершенствования налоговых систем развивалась и финансовая наука, уточняя старые и выделяя новые принципы налогообложения. Но и на сегодняшний день остается вопрос о масштабах налогового бремени. Какую часть собственности государство вправе изъять у плательщика, чтобы это было законно и справедливо? Очевидно, что здесь в каждом государстве с учетом факторов экономического и социального характера должен достигаться эффективный баланс публичных и частных интересов.

Ст. 3 НК РФ определяет основополагающие начала, на которых основывается налоговая система РФ. Прежде всего это принцип справедливости, нашедший свое отражение в п1 ст. 3 НК РФ.

Второй важнейший принцип это принцип недопустимости произвольных налогов и сборов, не имеющих экономического основания (п. 3 ст. 3 НК РФ). К установлению налогового режима для каждого отдельного налога должно предъявляться жесткое правило: ни одна налоговая форма (конкретный вид налога) не должна внедряться в практику, если она не несет в себе стимулирующей нагрузки, свойственной налогу как экономической категории;

принцип установления налогов законами означает, что устанавливать налоги должны представительные органы, принимая в обязательном порядке соответствующие федеральные законы.(п5 ст.3)

принцип отрицания обратной силы налоговых законов -- общеотраслевой принцип, согласно которому принятый закон, ухудшающий положение налогоплательщика, не распространяется на отношения, возникшие до его принятия. «Акты законодательства о налогах и сборах... устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков обратной силы не имеют» (п. 2 ст. 5 НК РФ);

принцип наличия всех элементов налога в налоговом законе предполагает, что отсутствие хотя бы одного элемента позволяет налогоплательщику не уплачивать налог или уплачивать его удобным для себя образом. «Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства толкуются в пользу налогоплательщика» (п. 7 ст. 3 НК РФ). При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения (п. 6 ст. 3 НК РФ).

2. Система налогов и сборов

В связи с важностью выполняемой налогами и другими неналоговыми платежами функций существенное значение имеет легальное определение данных понятий и четкое разграничение их друг от друга. Наличие нормативного определения налога и установление его правовых признаков необходимо всем участникам налоговых правоотношений. В Законе РФ «Об основах налоговой системы» 1991 г. не проводилось четкой грани между налогом и другими платежами. Согласно ст. 2 данного Закона под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимался обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. Таким образом, четкое легальное обособление налога от неналоговых платежей произошло лишь в 1998 году с введением в действие НК РФ. При этом в 2005 году законодатель изъял пошлины из налоговой системы РФ. Таким образом, ст. 8 действующего НК дает четкое определение понятия налог:

«Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований»

Исходя из данного определения можно выявить сущностные черты налога.

1)Во-первых, это обязательность (принудительность). Ст. 57 Конституции РФ устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Налоговая обязанность наступает у лица в случае совершения им определенных действий, указанных в законе. Так, например, обязанность уплаты налога на прибыль наступает у лица при получении прибыли.

Налог устанавливается государством в одностороннем порядке, без заключения какого-либо соглашения с налогоплательщиком и взыскивается в случае уклонения от его уплаты в принудительном порядке. Уплата налогов является важнейшей обязанностью каждого гражданина. То есть, налогоплательщик не имеет права отказаться от выполнения налоговой обязанности. Обязательность уплаты служит одним из главных критериев, отличающих налоги от иных видов доходов бюджетов, установленных ст. 41 БК РФ.

2) Во-вторых, налог-это безвозвратный, индивидуальный и безвозмездный платеж. Согласно закону налоги передаются государству в собственность и плательщик не получает право на встречное удовлетворение, а государство юридически ничем не обязано конкретному гражданину за уплату налогов. Признак безвозвратности свидетельствует об отсутствии эквивалентного характера в имущественных отношениях, регулируемых налоговым правом.

С другой стороны, налоги - это средство исполнения публичных функций государства и налогоплательщик получает от государства публичную пользу, «общее благо», отвечающее его частным интересам. Государство, действуя в интересах всего общества, реализует различные внутренние и внешние функции: социальную, экономическую, политическую, правоохранительную, военную и т. д. Конечный результат деятельности государства распространяется на всех членов общества независимо от тех сумм налогов, которые каждый из них уплачивает. Следовательно, уплата налога дает налогоплательщику право на равный доступ к общественным благам. НО все же, у налогоплательщика нет личной имущественной заинтересованности в уплате налога.

3 В-третьих, налог взимается посредством отчуждения денежных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, праве полного хозяйственного ведения или праве оперативного управления. Таким образом, налоги опосредуются только денежными отношениями. Отчуждение в пользу государства каких-либо товаров, выполнение работ или оказание услуг в счет погашения налоговой обязанности не допускается.

4 В-четвертых, налог имеет публичное предназначение, то есть взимается для исполнения задач и функций государства или муниципальных образований. Современные государства для пополнения своей казны используют и другие виды поступлений и платежей. Но на первое место среди них по своему значению и объему выступают налоги. В России налоговые платежи составляют более 80% доходной части федерального бюджета.

Налог - это достаточно сложное правовое явление и имеет свою определенную содержательную структуру. Одним из основных принципов налогового права является принцип обязательности всех элементов налогообложения. Этот принцип означает, что отсутствие в законе правильно определенных обязательных элементов налога означает, что данный налог нельзя считать установленным, налог можно не платить, в крайнем случае -- все возникающие юридические коллизии плательщик вправе трактовать в свою пользу.

Таким образом, налог считается установленным лишь тогда, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

1) объект налогообложения;

2) налоговая база;

3) налоговый период;

4) налоговая ставка;

5) порядок исчисления налога;

6) порядок и сроки уплаты налога.

Рассмотри данные элементы более подробно

1объект налогообложения . Указывает на те жизненные обстоятельства, при возникновении которых, у потенциального плательщика возникает фактическая обязанность уплачивать налог. Так, все физические лица являются потенциальными плательщиками налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Однако налог обязаны уплачивать лишь те лица, которые реально выступают дарителем или в пользу которых открывается наследство.

2 налоговая база . Это элемент налогообложения, который служит цели количественной оценки предмета налогообложения и представляет собой его стоимостную, физическую или иную характеристику. База по конкретному налогу исчисляется в определенной для этого налога единице измерения.

3 налоговая ставка . Это элемент налогообложения, который указывает на величину налога в расчете на единицу налогообложения. Если налог взимается с доходов в денежной форме, то налоговая ставка устанавливается в виде процента с облагаемого налогом дохода. Налоговая ставка может и должна применяться именно к налоговой базе, а не к предмету налогообложения. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ. Например, гл. 28 НК РФ при регламентации порядка уплаты транспортного налога устанавливает размеры налоговых ставок, которые могут быть изменены законами субъектов Российской Федерации не более чем в пять раз (как в сторону повышения, так и в сторону понижения).

4 порядок исчисления налога . Это элемент налогообложения необходим, который необходим для того, чтобы определить, кто -сам ли налогоплательщик, или налоговый агент (источник выплаты дохода), или налоговый орган обязан исчислить величину налога.

5 порядок и сроки уплаты налога . Это элемент налогообложения, устанавливающий фиксированный срок и порядок оплаты. обязателен потому, что без его корректного установления плательщик будет уплачивать налоги в произвольные сроки, что подорвет ресурсную базу финансовой системы государства.

Для более точного уяснения такого института, как элементы налогообложения, рассмотрим следующую таблицу.

Главный вопрос	Элемент налогообложения	Определение элемента
Кто признается налогоплательщиком?	Налогоплательщик (плательщик сборов)	Организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также Филиалы и иные обособленные подразделения исполняющие обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения
Чем обуславливается обязанность субъекта заплатить налог?	Объект налогообложения	Юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог. Законодательством установлен перечень объектов налогообложения: осуществление плательщиком операций по реализации товаров (работ, услуг), наличие у него имущества, получение им прибыли или дохода, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику
С каким предметом материального мира законодатель связывает налоговые последствия?	Предмет налогообложения	Необходимость разделять понятия «объект налогообложения» и «предмет налогообложения» вызвана потребностью вычленить среди предметов материального мира именно тот, с которым законодатель связывает налоговые последствия
Каково количественное выражение предмета обложения?	База налогообложения	Стоимостная или иная характеристика предмета обложения
В течение какого времени формируется база обложения?	Налоговый период	Календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога.
Какая доля базы обложения изымается у плательщика либо сколько рублей начисляют на одну единицу измерения базы обложения?	Налоговая ставка	Величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы
Как и когда происходит уплата налога?	Порядок и сроки уплаты налога	Сроки уплаты определяются календарной датой или истечением периода (год, квартал, месяцы, недели и дни), а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками налоговых правоотношений устанавливаются применительно к каждому такому действию. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке. Сумма налога перечисляется плательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме

Кроме налогов НК РФ предусматривает другие виды обязательных платежей, прежде всего это сборы. Понятие «налог» и «сбор» не являются эквивалентными и имеют как схожие черты, так и существенные различия.

П. 2 Ст. 8 НК РФ определяет сбор, как «обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)»

Таким образом, главная цель взыскания сбора состоит в покрытии издержек отдельных государственных учреждений (судов, паспортных столов и др.). Неналоговые платежи отличаются от налогов тем, что:

* во-первых, сборы взимаются государственными и местными органами за оказание законно установленных услуг или предоставление определенного права.

* во-вторых, эти платежи взимаются, как правило, с тех лиц, которые свободно, по собственному желанию, вступают в правовые отношения с соответствующим органом (учреждением) по вопросам получения нужных им услуг;

* в-третьих, сбор в некоторых случаях может иметь возвратный характер.

В отличие от налога в понятии сбора отсутствует признак принудительного (индивидуально-безвозмездного) характера взимания. Напротив, поскольку уплата его влечет за собой совершение государственными органами, органами местного самоуправления или иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), появляется признак частичной возмездности, наличие права «встречного удовлетворения»

Цель взыскания пошлины или сбора (пошлинный принцип) состоит лишь в покрытии издержек учреждения, в связи с деятельностью которого взыскивается пошлина: без убытка, но и без чистого дохода. Но этот принцип далеко не всегда соблюдается на практике. Довольно часто размеры платежей превышают связанные с услугой расходы. Мало того, в ряде случаев не платеж устанавливается ради покрытия расходов, а само действие (услуга) признается обязательным ради взыскания платежа. В России это утверждение справедливо, например, в отношении установления различных регистраций, лицензирования и т. п.

Хотя пошлины и сборы взимаются в связи с оказанием индивидуальных услуг, их не следует путать с договорными платежами и платежами по гражданско-правовым обязательствам. Это денежные повинности, взимаемые в индивидуальном порядке в

связи с услугой публично-правового характера. Следует особо подчеркнуть, что пошлины или сборы выплачиваются не за услугу, а в связи с услугой, причем той, которую оказывает государственный орган, действуя в общих интересах, реализуя свои государственно-властные функции.

3. Классификация налогов

Огромное значение как для практической, так и для теоретической деятельности имеет классификация налога, осуществляемая путем выявления сущностных характеристик каждого вида налогообложения. Отнесение налога к тому или иному виду в правоприменительной практике может иметь решающее значение при защите налогоплательщиком своих прав. В научной и учебной литературе приведено немало критериев и способов классификации налогов. Рассмотрим самые значимые из них.

1) В зависимости от способа взимания налогов они делятся на прямые и косвенные.

Основанием прямых налогов является непосредственное получение дохода или каких-либо имущественных прав. Прямые налоги взимаются с доходов или имущества конкретного физического или юридического лица. Прямые налоги взимаются непосредственно по ставке или в фиксированной сумме с дохода или имущества налогоплательщика, так что он ощущает их в виде недополучения дохода. Суммы прямых налогов находятся в непосредственной зависимости: при подоходном обложении - от финансовых результатов экономической деятельности хозяйствующих субъектов и личных доходов физических лиц; при поимущественном и ресурсном (рентном) обложении - от стоимости имущества и объемов природных ресурсов, используемых в целях получения доходов.

Прямые налоги распространяются на стадии производства и реализации продукции, косвенные -- в большей степени регулируют процессы распределения и потребления. Поэтому если прямые налоги -- это налоги на доходы, то косвенные можно в определенном смысле считать налогами на расходы, подчеркивая тем самым, что они в большей мере относятся к стадии потребления в условиях равновесной экономики.

Исторически прямое налогообложение возникло как наиболее ранняя форма изъятия в доход государства части доходов налогоплательщиков. В свою очередь прямые налоги подразделяются на реальные и личные.

Различия между прямыми и косвенными налогами

Прямые налоги	Косвенные налоги
В отношения по поводу взимания налогов вступают два субъекта: бюджет и налогоплательщик	В отношения по поводу взимания налогов вступают три субъекта: бюджет, носитель налога (как правило, физическое лицо) и юридический налогоплательщик как посредник между ними
Налоговое бремя несет непосредственно плательщик	Налоговое бремя несет носитель налога, тогда как налог в бюджет поступает косвенным путем - через юридических плательщиков
3 Величина налогов напрямую зависит от финансовых результатов деятельности плательщика	Величина налогов не зависит от финансовых результатов деятельности плательщика
Эти налоги не перелагаются налогоплательщиком ни на кого	Налоги перелагаются продавцом на покупателя
Эти налоги взимаются при получении прибыли (дохода) либо при обладании имуществом (подоходно-поимущественные налоги)	Эти налоги имеют объектом обложения юридический факты реализации или передачи товаров (работ, услуг), выполнения строительно-монтажных работ либо ввоз товаров из-за границы
налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, налог на доходы физических лиц и др.	НДС, акцизы

Реальные прямые налоги взимаются с предполагаемого среднего дохода, получаемого от того или иного объекта обложения. При этом используются данные различных кадастров (специальных реестров), в которых учитывается средняя, а не действительная доходность конкретных плательщиков. Реальными налогами облагаются продажа, покупка, владение имуществом, но размер взимания этих налогов не зависит от индивидуальных финансовых возможностей плательщика, отсюда их название (real (англ.) -- имущество). Введение реальных налогов имеет две основные цели. Первая -- обеспечить эффективное налогообложение плательщиков в условиях, когда очень трудно определить их реальный фактический доход. Примерами реального обложения являются земельный налог, налоги на имущество организаций и физических лиц.

Личные прямые налоги -- это важнейшая форма прямого обложения, в соответствии с которой налогом облагается факт получения плательщиком дохода или владения имуществом. Такие налоги взимаются у источника или по декларации, при этом учитываются действительное финансовое положение налогоплательщика и его фактическая платежеспособность. Примерами личного обложения могут служить налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налоги на наследовании или дарение. В качестве примеров прямого налогообложения можно привести налог на доходы физических лиц, налог на прибыль корпораций, налог на доходы от денежных капиталов.

Особенностью косвенных налогов является то, что они переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени спроса на товары или услуги. Чем менее эластичен спрос, тем соответственно большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая -- уплачивается за счет прибыли.

К косвенным налогам относятся:

универсальные косвенные налоги;

индивидуальные косвенные налоги;

налоги государственных фискальных монополий;

Универсальные косвенные налоги- это такие налоги, которыми облагаются все товары (работы, услуги), за исключением ограниченного их перечня. Примерами таких налогов являются: налог с оборота, налог с покупок, налог с продаж и налог на добавленную стоимость.

На сегодняшний день одним их самых распространенных универсальных косвенных налогом считается налог на добавленную стоимость (НДС). Он взимается в государствах -- членах Европейского Сообщества (ЕС) и СНГ. С 1 января 1992 г. НДС установлен и в России. Этим налогом облагаются операции реализации товаров (работ, услуг), а также некоторые другие операции организаций и индивидуальных предпринимателей. Обложению НДС подлежит добавленная каждым налогоплательщиком стоимость на всех этапах движения товара (работы, услуги) вплоть до конечного потребителя.

Индивидуальными косвенными налогами облагается ограниченный перечень товаров, определенный национальным налоговым законодательством. Это, например, акцизы на отдельные группы и виды товаров. Критерии отнесения товаров к категории подакцизных не раз менялись. Так, вплоть до XX в. акцизами облагались товары повседневного спроса, такие как хлеб, соль, мука, спички. Позже подакцизными стали предметы роскоши.

До 1 января 2005 г. таможенные пошлины в России определялись как федеральные налоги. В настоящее время официально таможенные пошлины отнесены к категории неналоговых доходов бюджета. Между тем многие исследователи в области налогового права указывают, что эти пошлины обладают всеми признаками налогов.

2. По объекту налогообложения налоги могут быть классифицированы на:

1) налоги, уплачиваемые с прибыли (доходов), -- налог на прибыль организаций (в том числе налогообложение доходов от долевого участия в деятельности других организаций, дивидендных и процентных доходов)и налог на доходы физических лиц;

2) налоги, которые взимаются в связи с осуществлением операций реализации товаров (работ, услуг), -- НДС, акцизы;

3) налоги с имущества -- налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц. С определенной долей условности к этой классификационной группе можно отнести транспортный налог, поскольку транспортные средства также включаются в состав принадлежащего плательщику имущества;

4) платежи за пользование природными ресурсами -- земельный налог, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых;

5) налоги с фонда оплаты труда -- единый социальный налог;

6) налоги со стоимости исковых заявлений и сделок имущественного характера -- государственная пошлина

По субъекту налогообложения налоги объединяются в три группы:

1)взимаемые только с физических лиц;

2)взимаемые только с юридических лиц. Большую часть поступлений в виде налогов дают отчисления именно плательщиков -- юридических лиц;

3) взимаемые как с юридических, так и с физических лиц.

Налоги, взимаемые только с физических лиц. В налоговых системах стран Запада для обозначения этих налогов применяют термин «индивидуальные налоги». К этой группе относятся налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, налог с наследований или дарений.

Налоги, взимаемые только с юридических лиц. На Западе эти налоги именуют корпоративными. К данной группе относятся: НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес.

Налоги, взимаемые как с юридических, так и с физических лиц (смешанные налоги) , -- самая многочисленная группа налогов. В их числе: единый социальный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, водный налог, государственная пошлина, транспортный налог, земельный налог.

Налоги и сборы классифицируются в зависимости от компе тенции представительных органов власти по их установлениюна: федеральные; субъектов РФ (региональные налоги и сборы); местные. Данная классификацияобусловлена федеративным устройством Российской Федерации и разграничением ведения между федерацией и субъектами и непосредственно закреплена ст.12 НК РФ.

Ст. 12 НК РФ Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены настоящим Кодексом. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются настоящим Кодексом.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено настоящим пунктом и пунктом 7 настоящей статьи.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Налоговый кодекс содержит исчерпывающий перечь налогов, которые относятся в федеральным, региональным или местным.

В соответствии со ст. 13 НК РФ к федеральным налогам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

8) водный налог;

9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

10) государственная пошлина

В соответствии со ст. 14 НК РФ к региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

В соответствии со ст 15 к местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Установление закона осуществляется законодательным органом РФ, субъекта РФ или муниципального образования. Однако, это не означает, что доход, полученный от налога того или иного уровня полностью поступает в соответствующий бюджет. Так, ст. 39 БК РФ устанавливает, что в доходах бюджетов могут быть частично централизованы доходы, зачисляемые в бюджеты других уровней бюджетной системы РФ для целевого финансирования централизованных мероприятий, а также безвозмездные перечисления. Таким образом, в зависимости от распределения взысканных сумм между бюджетами различных уровней налоги могут выступать как закрепленные и регулирующие.

Следующим важным критерием классификации налогов является особенности ставки -- с прогрессивной (с увеличением налоговой базы ставка увеличивается), регрессивной (с увеличением налоговой базы ставка уменьшается) либо пропорциональной (с изменением налоговой базы ставка не меняется) шкалой;

В зависимости от лица, исчисляющего налог , налоги бывают окладными и неокладными.

Окладные налоги исчисляют не налогоплательщики, а сами налоговые органы. В Российской Федерации к числу окладных относятся транспортный и земельный налоги (если плательщиком является физическое лицо), а также налог на имущество физических лиц. После исчисления суммы налога налоговый орган направляет плательщику налоговое уведомление. Обязанность уплаты налога возникает только после получения плательщиком названного данного уведомления. В уведомлении указываются размер налога, налоговая база и сроки уплаты налога. Как видно, окладными налогами облагаются физические лица. Если обязать этих лиц самостоятельно исчислять указанные налоги, то неизбежны ошибки и судебные разбирательства.

Неокладные налоги налогоплательщики исчисляют самостоятельно. Налоговые органы могут лишь производить контроль за правильностью исчисления налогов (камеральный контроль деклараций либо контроль в форме выездной проверки) и за своевременность их уплаты. Практически все налоги с организаций и индивидуальных предпринимателей -- неокладные.

В зависимости от порядка введения выделяют общеобязательные и факультативные налоги. Общеобязательные налоги устанавливаются НК РФ и вводятся федеральными законами. Эти налоги обязательны к уплате на всей территории России. К общеобязательным относятся все федеральные налоги, предусмотренные в ст. 13 НК РФ.

Факультативными признаются все региональные и местные налоги, предусмотренные ст. 14, 15 НК РФ. Эти налоги также устанавливаются НК РФ, но вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ (муниципальных образований) в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ (нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований) о налогах. Факультативность налогов означает, что их введение на той или иной территории не обязанность, а право местных властей. Однако, стоит отметить, что факультативность данных налогов на практике является чисто декларативной, поскольку в современной отечественной налоговой системе установлены лишь три региональных и два местных налога. Субъекты РФ и муниципальные образования в условиях недостаточности финансовых ресурсов вряд ли откажутся от введения на своей территории этих налогов.

4. Система налогового законодательства

Конституция РФ и федеральное законодательство . Система законодательства имеет важное как практическое, так и теоретическое значение. Во- первых, она отражает определенную иерархию нормативно-правовых актов, которая строится в зависимости от их юридической силы. Во-вторых, именно система дает правоприменителю возможность ориентироваться в большом числе разнообразных нормативно-правовых актов.

Подобные документы

Исследование природы и значения налогов в жизни общества. Изучение теорий налогов. Формирование налогового права. Понятие и принципы налоговой системы. Налоговое бремя. Классификация налогов и сборов. Особенности становления налоговой системы России.

лекция , добавлен 21.10.2013


Функционирование налоговой системы и перспективы развития налоговой политики России на современном этапе. Классификация и функции налогов. Налоговая культура как элемент совершенствования налоговой системы России. Результаты налоговой реформы в России.

курсовая работа , добавлен 02.02.2011


Теоретические основы функционирования налоговой системы. Сущность и функции налогов. Понятие и виды налоговых систем. Проблемы и перспективы развития налоговой системы России, ее структура и принципы построения. Основные направления совершенствования.

курсовая работа , добавлен 10.04.2014


Понятие налогов, их функции и виды. Состав налогового законодательства Российской Федерации. Характеристика налоговых администраций. Плательщики налогов и сборов, их права и обязанности. Проблемы современной налоговой системы России, пути их решения.

курсовая работа , добавлен 17.10.2014


Особенности формирования системы налогообложения в России. Экономическое содержание региональных налогов. Динамика поступлений региональных налогов и сборов в бюджет Орловской Области за 2006–2010 гг. Формирование налоговой базы и исчисления налога.

курсовая работа , добавлен 22.11.2013


Современная система налогов и сборов в Российской Федерации, ее структура и элементы. Классификация и типы налогов, история их развития. Изучение американского опыта построения налоговой системы, проблемы и направления ее совершенствования в России.

дипломная работа , добавлен 02.10.2012


Сущность понятия и виды налогов, механизм их исчисления. Принципы построения и функции налоговой системы, этапы ее формирования в современной России, проблемы и тенденции ее дальнейшего развития. Анализ поступлений основных налогов в бюджетную систему РФ.

курсовая работа , добавлен 11.12.2010


Функции и элементы налогов, их роль в рыночной экономике. Виды налогов, собираемых в России, состав единой системы налогообложения. Взаимосвязь между ставками налогов и поступлениями средств в бюджет. Направления реформирования налоговой системы.

дипломная работа , добавлен 25.06.2010


Понятие налога и налоговой системы, элементы налоговой модели согласно налоговому праву. Сходства и отличия системы налогов России и США, их преимущества и недостатки. Определение наиболее эффективной налоговой системы на основании проведенного анализа.

реферат , добавлен 22.03.2010


Значение качества налоговой системы в развитии экономики страны. Характеристика налоговой системы России в соответствии с критериями оптимизации. Знакомство с элементами налоговой системы России. Пути оптимизации и совершенствования системы налогов.

Законодательство РФ о налогах и сборах включает Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах.

Налоговый кодекс РФ устанавливает:

• виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;
• основания возникновения, изменения, прекращения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
• права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
• формы и методы налогового контроля;
• ответственность за совершение налоговых правонарушений;
• порядок обжалования действий налоговых органов и их должностных лиц.

Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов и других нормативных правовых актов о налогах и сборах, принятых законодательными органами власти субъектов РФ.

Местные налоги и сборы устанавливаются нормативными правовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления в пределах, установленных Налоговым кодексом.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей и привлечения к ответственности виновных лиц, применяется таможенное законодательство в части, не предусмотренной законодательством о налогах и сборах.

В Российской Федерации действуют принципы всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости. Налоги и сборы не носят дискриминационного характера. Дифференциация ставок налогов и сборов, налоговые льготы не зависят от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Особые виды пошлин, дифференцированные ставки ввозных таможенных пошлин могут устанавливаться в зависимости от страны происхождения товара.

Налоги и сборы не могут нарушать единое экономическое пространство РФ и прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение в пределах территории РФ товаров, работ, услуг или денежных средств, создавать препятствия законной деятельности налогоплательщика.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются и отменяются Налоговым кодексом РФ. Налоги и сборы субъектов РФ и местные устанавливаются, изменяются и отменяются соответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ и исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Государственный таможенный комитет РФ руководствуется также таможенным законодательством РФ.

Законодательные акты о налогах вступают в силу по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Законодательные акты о сборах вступают в силу по истечении одного месяца со дня их официального опубликования.

Федеральные законы, вносящие изменения в Налоговый кодекс при установлении новых налогов и сборов, законодательные акты субъектов РФ и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и сборы, вступают в силу 1 января года, следующего за годом их принятия.

Законодательные акты, устанавливающие новые налоги и сборы, повышающие налоговые ставки, устанавливающие или отягчающие ответственность за налоговые правонарушения, устанавливающие новые обязанности или по-иному ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов, других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Законодательные акты, устраняющие или смягчающие ответственность за налоговые правонарушения, устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов и других обязанных лиц, имеют обратную силу.

Законодательные акты, отменяющие налоги и сборы, снижающие размеры ставок налогов и сборов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, других обязанных лиц или по-иному улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо это предусматривают.

Если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены правила и нормы, не предусмотренные Налоговым кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.